海关对“协助”费用征税，企业应当了解的5个问题

问题一：什么是海关所称的“协助”费用？
在海关监管中，所谓“协助”是指：买方为了进口货物的生产和销售到进口国，以免费或者低于成本的方式向卖方提供物品或服务。这种物品或服务对应的价值，就是海关所称的“协助”费用。
例如，中国的A公司向美国的B公司购买了一套汽车生产线的设计图纸和工艺标准，免费提供给韩国的C公司，由C公司按照图纸和工艺标准制造汽车生产线的各个设备并销售给A公司。在这里，A公司向C公司提供图纸和工艺标准的行为就构成了海关所称的“协助”，而A公司从B公司购买图纸和工艺标准的费用，就是海关所称的“协助”费用。
上面的例子是以服务的方式提供协助，需要注意，以免费或者低于成本的方式提供物品，也被视为提供了“协助”，物品对应价值即为“协助”费用。

问题二：海关为何要对“协助”费用征税？
回答这个问题首先要明确一点：并不是企业提供的所有“协助”费用都要向海关交税，之所以海关会对有些“协助”费用征税，其前提条件是这笔费用没有包括在相关进口货物的实付、应付价格中。
通常，如果买方以免费或者低于成本的价格向卖方提供了物品或服务，卖方在确定使用这些物品或利用这些服务生产出来的货物的价格时，会将买方提供“协助”的因素考虑在内，由此导致货物价格可能没有包括“协助”的物品或服务的价值，造成进口完税价格与货物真实的价格不符，因此，海关要求将这种情况下的“协助”费用计入进口货物的完税价格。
显然，如果进口货物的价格中已经包括了提供的“协助”物品或者服务的价值，此时就不存在再对“协助”费用补税的问题了。

问题三：应当纳税的“协助”包括哪些具体情况？
“协助”费用属于海关审价规定中的“价格调整项目”之一，对于何种“协助”属于应当纳税的情形，在海关《审价办法》的第三节《成交价格的调整项目》中作了具体的规定：
第十一条  以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：
……
（二）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并且可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：
1．进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；
2．在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；
3．在生产进口货物过程中消耗的材料；
4．在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。
例如，中国的A公司从越南的B公司进口鞋子，并向B公司免费提供了制鞋设备和模具，如果进口鞋子的价格中没有包括设备和模具的价值，这就属于《审价办法》第十一条一款（二）项所列第2种情形“在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物”，那么就要将设备和模具的价值计入进口鞋子的价格中征税。

问题四：认定“协助”费用需要把握哪些关键点？
实际贸易中，企业对外提供“协助”的方式很多，具体情形千差万别，致使企业面对海关要求对“协助”费用补税时难以把握。我们归纳了以下几个关键点，帮助企业准确区分是否应税：
1.进口货物
这一点相信不难理解，有进口货物的存在才可能产生进口税收的问题，这是海关征税的前提条件，如果连进口货物都不存在，只是对外提供物品或服务，就谈不上将物品或服务的价值计入“进口货物完税价格”的问题了。
2.“协助”费用与进口货物有关
即使有进口货物，企业也对外提供了“协助”，还要具体审查货物与费用的关系，按照《审价办法》的规定，必须是与进口货物的“生产和销售”有关的“协助”费用才应税，如果提供的“协助”与货物的生产或销售无关，也不应计入进口货物的完税价格。
例如，中国的A公司向印度的B公司免费提供了一批饮水机，并从B公司进口药品，饮水机与药品的生产或销售无关，因此就不需要将饮水机的价值计入药品的进口完税价格。
3.属于《审价办法》列明的“协助”情形
企业对外提供“协助”的情况千差万别，只有符合《审价办法》列明的情形，才属于应税的“协助”，否则，即使提供了“协助”也进口了货物，仍不可对“协助”费用征税。
例如，中国的A公司向马来西亚的B公司进口手机，免费向B公司提供了一台A公司生产的样机，此时，这台样机就不属于《审价办法》所列4种“协助”情形的任何一种，因此也就不需要将样机的价值计入进口手机的价格征税。
4.“协助”的价值没有包括在进口货物价格中
这一点也比较容易理解，我们在前面已经介绍过，如果进口货物的价格中已经包括了“协助”的价值，那么就不存在单独针对“协助”费用征税的问题了。

问题五：如果应税，所有的“协助”费用都要征税吗？
如果按照上述海关规定并对应企业进口货物和提供“协助”的具体情况，可以确定“协助”费用应税的，也并不一定要将所有的“协助”费用计入进口货物的价格征税，这就涉及到“协助”费用的核算和分摊的问题了。
例如，中国的A公司从韩国的B公司进口机床，并向B公司免费提供了价值100万元的零件，B公司仅使用了其中80%的零件生产机床并销售给A公司，那么，A公司应税的“协助”费用就是80万元，而非100万元。
又例如，中国的A公司从韩国的B公司进口10台机床，并向B公司免费提供了价值100万元的零件，B公司将全部零件用于10台机床的生产，但A公司目前仅实际进口了2台机床，那么，2台机床价格中应分摊计入的“协助”费用就是20万元，而非100万元。

我们在前面已经多次提到，实际贸易中企业对外提供“协助”的情况千差万别，并非所有的“协助”费用都要交税，必须对费用的性质、费用与货物的关系、应税金额的核算和分摊等问题都要准确把握，才能做到依法纳税。如果理解和把握不准，可能导致两方面问题：一是因为不了解应税规定，应交未交，使海关对企业产生偷漏税的怀疑，影响企业正常进出口活动，甚至遭受罚款等处罚；二是因为对费用性质和具体应税金额把握不准，不应交税却交税，或者本应少交却多交，都会对企业的合法权益带来损失。因此，当企业遇到“协助”费用方面的问题时，我们建议，有必要充分借助专业机构的智力支持，准确理解和核算，以切实维护企业的合法权益。